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“營改增”後建築業項目部增值稅抵扣要點彙總

日期:2017年1月16日

可抵扣增值稅進項稅的項目
發票要求
1各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議,取得增值稅專用發票,並確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。
2業務經辦人員對取得的增值稅專用發票,應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。
3收到的发票名称应为营业执照单位全称,内容应完整,備注栏注明建筑服务发生地所在省、县(市)区及***项目,打印要清晰,且必须保持票面干净、整齐, 发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。
4增值稅發票抵扣聯不可折疊,不能汙損,密碼區不能出格、壓線,蓋章不能壓住發票金額。
原材料
材料采購成本一般包含:購買價款、相關稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用,如下爲例子。具體各類材料類別的稅率看進項側的附件2-中國鐵建建築業增值稅進項稅抵扣清單

材料類別(列舉) 是否可抵扣 增值稅扣稅憑證 稅率
鋼材、水泥、混凝土 增值稅專用發票 17%
油品、火工品 增值稅專用發票 17%
原木和原竹 農産品收購發票或者銷售發票 13%
 

管理要點:
(1)2016年5月1日前,在建項目要根據施工進度安排來采購材料,把材料庫存降到最低限度。
(2)各項目主要物資及二、三項料等應通過電商平台集中采購。
(3)所谓“一票制”,即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票,稅率统一为17%;所谓“两票制”,即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票,稅率分别为货物17%、运费11%。
周轉材料
包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周轉材料等。
进项抵扣稅率:
(1)自购周轉材料:17%;
(2)外租周轉材料:17%;
(3)为取得周轉材料所发生的运费:11%。
管理要點:
(1)项目使用的周轉材料,由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理,以经营租赁方式调配给各项目使用。
(2)各项目周轉材料应通过电商平台集中采购,充分获取增值税抵扣凭证。
臨時設施
臨時設施包括:
(1)臨時性建築:包括辦公室、作業棚、材料庫、配套建築設施、項目部或工區駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等;
(2)臨時水管線:包括給排水管線、供電管線、供熱管線;
(3)臨時道路:包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路
(4)其他臨時設施(如:临时用地、临时电力设施等)。
进项抵扣稅率:
(1)按照建筑劳务签订合同:稅率为11%;
(2)如分別簽訂材料購銷合同與勞務分包合同的:材料17%、分包11%;
管理要點:
臨時設施应严格按照合同预算进行控制。
人工費

 

成本費用項目明細 取得發票類型 抵扣率 備注
1、勞務分包(分包方爲有建築資質的公司) 增值稅專用發票 11%  
2、勞務分包(分包方爲有建築勞務資質的公司) 增值稅專用發票 11%  
3、勞務派遣費用 增值稅專用發票 6%  
4、對勞務隊伍的考核獎勵 增值稅專用發票 11%或6% 作爲價外費用開票抵扣

管理要點:
原則上選擇具有專業建築資質、建築勞務資質及勞務派遣資質的單位簽訂勞務合同,禁止與個人簽訂勞務合同。
機械租賃
指從外單位或本企業其他獨立核算的單位租用的施工機械(如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等),包含設備進出場費、燃料費、修理費。
进项抵扣稅率:
分经营性租赁和融资性租赁,稅率统一为17%。
管理要點:
(1)簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息;
(2)推行機械租賃电商平台集中采购。
專業分包
總承包方將所承包的專業工程分包給具有專業資質的其他建築企業,主要形式體現爲包工包料,總包對分包工程實施管理
进项抵扣稅率:
建築服務業爲11%。
管理要點:
(1)專業分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除。
(2)總、分包雙方應簽訂分包合同,交項目財務部門進行備案。
差旅費-住宿費
核算員工因公出差、調動工作所發生的住宿費。
进项抵扣稅率:
(1)住宿費用:6%;
(2)旅客運輸服務,即機票費、車船費等:不得抵扣;
(3)餐飲服務,即因公出差所發生的餐費等:不得抵扣。
管理要點:
(1)实行定点接待的单位,与酒店签订定点合作协议,按月结算、开具增值稅專用發票、付款。
(2)职工零星出差,也应取得增值稅專用發票。
辦公費
辦公費指购买文具纸张等办公用品,与电脑、传真机和复印机相关耗材(如墨盒、存储介质、配件、复印纸等)等发生的费用。
进项抵扣稅率:17%
管理要點:
由法人單位辦公室通過電子商務平台集中采購。
通訊費
公司各種通訊工具發生的話費及服務費、電話初裝費、網絡費等,如:公司統一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發費、網絡使用費、郵寄費。

进项稅率:
(1)办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费:11%,6%。提供基础电信服务,稅率为11%;提供增值电信服务,稅率为6%;
(2)邮寄费:11%,6%。交通运输业抵扣稅率11%,物流辅助服务抵扣稅率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。
管理要點:
由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協議,由專人負責建立台帳進行日常登記,定期(按月)統一開具增值稅發票後進行結算。
車輛維修費
(1)車輛修理費:購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養維護及大修理等。
进项抵扣稅率:17%
管理要點:由办公室等相关部门与维修厂家签订协议,实行定点维修,由专人负责建立台帐进行日常登记。
(2)油料費:管理用車輛發生的油料款,
进项抵扣稅率:17%;
管理要點:由办公室等相关部门与中石油、、物资公司加油站等签订定点加油协议为司机办理加油卡充值,由公司定期进行结算。
(3)過路、過橋、停車費:
进项抵扣稅率:11%
管理要點:由办公室等相关部门统一办理不停车电子收费系统(ETC)定期进行结算。
(4)車輛保險費:
进项税稅率:6%
管理要點:在股份公司保险集中采购目录中进行比价招标形式采购。统一集中办理车辆保险业务,取得增值稅專用發票。
租賃費
包括房屋租賃費、设备租赁、植物租赁等
进项税稅率:
(1)房屋、场地等不动产租賃費:11%;
(2)汽车租賃費:17%;
(3)其他租賃費,如电脑、打印机等:17%
管理要點:
各单位应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产,获取增值稅專用發票。若出租方为小规模纳税人时,应要求其在税务机关代开增值稅專用發票,谨慎选用自然人的相关资产。
書報費
包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。
进项税稅率:13%
管理要點:
应由经办部门到邮政局、出版社等单位统一订阅,获取增值稅專用發票。
物業費
包括機關辦公樓保潔等費用。
进项税稅率:6%
管理要點:
經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分,分別開具專用發票和普通發票
水電氣暖燃煤費
进项稅率:
(1)电费:17%;(县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力,且供应商采用简易征收,稅率为3%)
(2)水费:13%;(自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收,稅率为3%)
(3)燃料、煤氣等:17%。
管理要點:
与地方供电、供水、供气等部门沟通,协商分开计量办公、经营、集体福利用水电气,分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值稅專用發票和普通发票。
會議費
各类会议期间费用支出,包括会议场地租金、会议设施租賃費用、会议布置费用、其他支持费用。
进项税稅率:
(1)外包给会展公司统一筹办的,取得的发票为会展服务的增值税发票,进项抵扣稅率:6%(现代服务业“营改增”后,会议展览服务<含会议展览代理服务>属于现代服务业中的文化创意服务);
(2)租赁场地自行举办的,取得的发票为不动产租赁服务的发票,进项抵扣稅率为11%。
管理要點:
(1)應根據召開會議的要求,充分考慮成本效益,選擇不同的方式;
(2)选择外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的,应取得会务费增值稅專用發票。
修理費
包括自有或租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理費及外包维修费等。
进项税稅率:
(1)房屋及附屬設施維修:11%;
(2)辦公設備維修:17%;
(3)自有機械設備維修及外包維修費等:17%。
管理要點:
應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議,定點維修,定期結算。
廣告宣傳費
进项稅率:
(1)印刷費:17%;
(2)廣告宣傳費:6%;
(3)廣告制作代理及其他:6%;
(4)展覽活動:6%;
(5)條幅、展示牌等材料費:17%。
管理要點:
應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協議,定點采購,定期結算。
中介服務費
中介審計評估費:指聘請各類中介機構費用,例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資産評估、高新認證審計等發生的費用。
咨詢費:指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用,或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。
进项稅率:6%。
技術咨詢、服務、轉讓費
使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。
进项抵扣稅率:6%。
綠化費
指公司用于環境綠化的費用。如:采購花草、辦公場所擺放花木等。
进项税稅率:13%
管理要點:
注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅,已抵扣要做進項稅轉出
勞動保護費
因工作需要爲職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沈箱、高溫等作業工種所享受的保護保健食品。
进项抵扣稅率:17%
管理要點:
(1)应注意区分勞動保護費与职工福利费的区别。劳动保护支出应符合以下条件:用品具有劳动保护性质,因工作需要而发生;用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工;数量上能满足工作需要即可;并且以实物形式发生;
(2)由辦公室等相關部門通過電子商務平台集中采購。
檢驗試驗費
指公司在生産、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。
进项抵扣稅率:6%
管理要點:
應盡量選擇集團四通檢測公司進行試驗檢驗
研究與開發費
指公司在生産、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。
进项抵扣稅率:
(1)研發勞務:11%、3%;
(2)研發設備、材料:17%;
(3)委托研發服務:6%。
管理要點:
應按照研發費核算辦法,准確歸集核算研發項目的相關投入,建立研發輔助賬進行專項核算。
培訓費
企业发生的各类与生产经营相关的培訓費用,包括但不限于企业购买的图书发生的费用,企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用,这些费用如获取到增值稅專用發票,则可以抵扣。
进项抵扣稅率:6%
安保費
(1)如聘請安全保衛人員費用:6%;
(2)爲安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用,監控室日常維護開支費用:17%。
取暖費
进项抵扣稅率:13%
財産保險費
爲企業資産購買的財産保險。
进项抵扣稅率:6%。
物料消耗
主要指低值易耗品的消耗,如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。
进项抵扣稅率:17%。
安全生産用品
包括施工生産中購買的安全帽、安全帶、安全防護網、密目網、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標准電纜、防爆防火器材等。
进项抵扣稅率:17%。
管理要點:由安全部门根据施工生产需求选择定点定量采购。
財務費用
服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資産管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平台)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。
进项抵扣稅率:6%。
管理要點:
各單位財務部門應與金融機構協商定期結算直接收費項目。
不可抵扣事項
(一)所有明确列入不可抵扣范围的支出业务应取得普通发票,不能要求对方开具增值稅專用發票。
(二)用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時,相關進項稅額不允許抵扣。
(三)發生非正常損失時,相關進項稅額和隨之發生的運費不得從銷項稅額中抵扣。
非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質,及因違反法律法規造成貨物或者不動産被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資産的管理,完善相關制度,避免非正常損失的發生。
(四)取得合法憑證,但業務內容不屬于可抵扣範圍,主要有以下項目:
1項目部食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及爲運輸廚房用品而發生的運輸費;
2項目工會組織的活動過程中發生的物品采購、租賃(場地或車輛租賃)或者慰問費等;
3为项目部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物業費。
4自购的周轉材料摊销;
5機械使用費中外購設備折舊費、機械操作人員工資及附加費;
6征地拆遷費及房屋、道路、青苗補償費;
7職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學曆教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償,其他與獲得職工提供的服務相關的支出;
8用于职工福利类的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、广告费、物料消耗、取暖費等不得抵扣;
9會議費中外包给酒店、旅行社等单位统一筹办,取得的发票为餐饮或娱乐业发票不得抵扣;
10差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等;
11通信费中以职工个人名义开具的通訊費发票,为职工发放的移动话费补贴、电话费补贴;
12车辆使用费中司机安全行车费以及用于集体福利的修理費、油料费等;
13業務招待費,包括餐費、酒、招待用茶和禮品等;
14折舊、攤銷、排汙費、訴訟費;
15保險費中爲員工購買的人身保險不得抵扣;
16稅金:包括印花稅、車船使用稅、房産稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣
17行政事業性收費。
18財務費用:利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。
(五)其他不可抵扣事項:
1不能取得合法的增值稅扣稅憑證的项目。
2取得合法憑證,未在規定180日內進行認證。
3財政部和國家稅務總局規定的其他不可抵扣情形。

需要做進項轉出的事項
1上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務、服務,事後改變用途(發生上述第二條不可抵扣情形)或者發生非正常損失,應將已抵扣進項稅額從當期發生的進項稅額中轉出。
2因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額,應從發生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減。
3管理要點:在发生进项税转出事项时应按照的规定逐级审批,做好台帐登记。

所屬類別: 行業新聞

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